圖說：蔡英文總統上任來，以推動轉型正義為訴求，提出了司法改革、年金改革等多項改革方案。(圖片來源：達志影像)
健全稅制 全民之福
蔡英文總統上任以來，以推動轉型正義為訴求，提出了司法改革、年金改革等多項改革方案，讓國人期待大改革時代來臨。但很遺憾的，在租稅改革方面，財政部所提出的各項稅改方案，例如股利所得課稅、綜合所得稅率調降…卻僅停留在片段、技術性檢討層次，沒有大格局論述說明，令人失望。
在缺乏改革理想的基礎下，政府如何來跟人民對話？如果政府連闡述政策理念都出問題，自然就無法讓人民理解，甚至支持改革方案；尤其，對於租稅的課徵結果，動輒影響人民的財務權益及實質可用所得多寡，稅改如果沒有獲得人民共鳴與認同，相關改革是很不容易成功的。
財政「量出為入」 合法必要就執行
政府應該把更上位階的財政理念，進一步加以釐清，對我們即將進行的租稅改革目標，是在建立一套公平合理稅制，亦或是要改善國內經濟環境？面對不同目標、不同的衝突情況，政府的立場為何？優先次序又如何等？都須加以確認。唯有目標、原則清楚，稅改才不會陷入頭痛醫頭、腳痛醫腳窘境。因此，探討現行稅制在全面財政制度中(如圖一)，所具備功能和扮演的角色，便是十分重要的事了。
在全面財政制度架構中，可分為三個層次來探討。首先，因政府財政的理財性質，是屬於公共理財的範疇，其理財基本原則，不同於個人理財的「量入為出」，而是服膺「量出為入」原則(如圖二)。
在個人的「量入為出」觀念下，任何人的財務支出，都要受到收入多少限制，不能超支。否則長期下來，一定會有入不敷出的困境，甚至財務破產可能。反之，在公共的領域公共理財原則上，是不需要受到收入多寡制約，只要支出具有必要性、合法性，政府是不可以沒有相關經費來源，來作為不執行的藉口。
例如面對某一年度國民教育的經費需求，政府不得以稅收不足的理由，以暫停該年度學齡兒童入學教育機會，來減少財政支出的金額，否則國民素質就會有降低之虞，不利國家長遠之發展。可見國民教育經費乃必要、合法的支出，政府不論經費的有無，都有執行的義務；至於如何籌措相關經費的來源，則是另外一個財政課題。
立委把關預算 主計監控、審計決算
由於，公共理財的量出為入原則，讓政府財政支出，可以不受到收入多少上限制約。因此，各國對於如何透過有效監督機制，來避免財政支出過度浮濫要求，就變得相對重要。台灣亦屬如此，對於政府財政支出控制，也有一套嚴密監督機制，主要有下列四個方法：
1. 立法審議：由代表人民選出的立法委員，代表人民來審議政府的財政支出，當財政計畫獲得立法院審議通過後，政府的財政收支方案，才算取得合法性的資格。
2. 預算制度：依預算法第25條規定「政府不得於預算所定外，動用公款、處分公有財物或為投資之行為」，明訂政府的支出，須受到預算制度的制約，任何的支出項目都要在預算許可之下才能動支，可以確保支出的程序正義。
3. 主計控制：建立縝密的主計系統及完整的會計審核規範，在每筆支出的執行過程中，進行第一線的審核工作，執行政府財政作業過程的事中監控功能。
4. 決算審計：當各單位的財政收支執行完結以後，由審計部對各單位進行事後的追蹤審查工作，以確保財政計畫的執行成效，並完成決算報告向立法院負責。
圖說：國民教育經費，政府不得以稅收不足，暫停該學齡兒童入學教育機會，來減少財政支出。(圖片來源：達志影像)
開拓財源 稅課徵收是大宗
其次，政府財政收支既然服膺「量出為入」原則，支出項目在整個財政實務運作中，相對的就比較不是那麼重要(決定政府支出分配，是主計處職權，非財政部職掌)。因此，如何尋找適當的財政收入來源，來滿足國家適度財政規模的需要，變成為了財政部的主要工作了。
一般而言，政府財政收入，主要來源有：1、舉債。2、租稅徵課。3、出售國有財產(企業)等三種方式。這三種的籌措資金的方式，各有其不同的意義；舉債不論是發行公債或貨幣，都是預支以後的資金，來滿足現代的財務需求，將現在的財務缺口移轉，由以後年度償還，稱為吃下一代資源策略。變賣國有財產，則是將政府以前年度，所結餘的資產加以處分，用來支應這一代的財政所需，故稱為吃上一代遺產做法。
這兩種方式的收入來源，不論下一代或上一代的納稅人，都不會即時且當面向政府反映相反意見，稽徵反彈的壓力較小，較容易受到主政者的青睞。但過度地以舉債或變賣國有財產作為財政收入的主要來源，對健全財務狀況較為不利，是屬於較不負責任的做法，因此只能做為調度性財政規劃，政府的財政收入，仍以租稅課徵收入為主體，方屬公允。
公平稅制、便民稅政 稅制健全是關鍵
最後，租稅課徵既然在整體財政制度中，扮演著最重要的角色，如何有效達到租稅課徵的任務，就變得相對的重要了。租稅課徵的主要工作內容為：「稅制」與「稅政」兩大類，其中稅制的重點工作，在於如何建立一套具有公平、效益的課稅制度，而稅政的重心則是在於推動各項簡政、便民的行政作為。
如何透過稅制的檢討，來達到課稅公平正義精神，及促進經濟發展或實現各項福利政策的效益，是今日租稅改革的主要目標。其中課稅的公平性，更是此次稅改最受全民重視的焦點。
檢驗公平性的標準，通常有主觀的租稅思潮與客觀數據分析兩種方法。前者對公平的看法，已從絕對公平的人頭稅，進展到量能課稅(直接稅)觀點，近年來更進步到以消費稅為主的觀念；而後者則強調各類課稅標負擔比例，就數據的調整問題著手，尤其目前我國薪資所得稅負比重偏高的現象，更是大家認為需要調降的主要課題。
從以上說明，我們可以發現租稅制度，只是整體財政制度中一部分，而租稅課徵範圍十分廣泛，影響層面也非常多樣。財政部要進行稅制改革，如果只針對個別問題解決，缺乏宏觀的視野；或是僅強調短期效果，未重視長遠的稅制建立，停留在枝節性、技術性的問題處理，那樣稅改往往會有「見樹不見林」後果，注定是不會成功的啊！