新政府2019迎第一發年金未爆彈
退休基金預估破產時程：2019年的軍人退撫基金(影響人數約15萬人)，2027年的勞保基金(影響人數約1,014萬人)，2028年的公校教師退撫基金(影響人數約19萬人)，及2030年的公務退撫基金(影響人數約29萬人)。
年金改革是場嚴酷試煉
台灣在1994年正式邁入聯合國世界衛生組織所定義的「高齡化社會」，也就是老年人口超過總人口的七%；推估到2025年更可能達到二十%，正式進入超高齡化社會。只是面對高齡化社會所需要的退休年金制度，迄今政府仍未提出任何全面性的改革方向及具體的改革方案。馬英九政府只是一再的恐嚇人民，相關的退休基金即將破產；甚至由當時的行政院副院長江宜樺，擔任年金改革小組召集人，大張旗鼓地開了幾次會議，也都只是在一些行政法規的枝節上打轉，或只是在尋求如何苟延殘喘的方案討論。
如今，江宜樺雖高升閣揆又已下台，行政院年金改革小組辦公室更早已熄燈不再運作；政府的消極不作為，相較於當年信誓旦旦的改革決心，只能用「一場遊戲、一場夢」來形容馬政府的無能與荒謬之外，人民所得到的只有深深的失落感而已。經過這樣失敗的經驗，相信人民對新政府在年金改革的期待，將會抱持更嚴謹、更積極的態度來檢驗政府作為，所以「年金改革」將會是新政府無法迴避的問題，也是蔡英文總統要面對的嚴苛考驗。
年金問題首重「公平」
年金改革要面對的主要問題，在於「公平」二字。包括給付對象的公平（行業不平），及財源負擔的公平（財源不足）等兩個部分。首先，對給付對象公平而言，目前國內五大保險係指勞、公、軍、農保和國民年金。
其中勞保屬職業年金之範疇，採兩層保障。第一層是1950年開辦的勞工保險老年給付，屬於社會保險性質；其適用對象經過陸續修法後才逐漸放寬，並於2009年修法採年金制。至於第二層係起源於「台灣省工廠工人退休規則」，屬於行政規範的性質，直到1984年實施勞動基準法，才正式納入我國法律制度內，並在2005年制定勞工退休金條例時訂為新制勞保。
而軍公教保險也是屬於職業年金範疇，亦採雙層退休金制度。第一層乃屬於社會保險性質的軍保與公保，提供一次性的老年給付；第二層則是公務人員退休法，並於1979年修法後增列月退俸支領方式，開啟了軍公教人員的年金制度。軍公教保險由政府提供部分保費補助，相較於其他身分者，軍公教人員的退休金制度堪稱是最健全完善的。
最後是在2009年始開辦的國民年金制度，採柔性強制納保的社會保險制，凡國內年滿二十五歲至六十五歲民眾，未曾參加軍公教保險及勞保者均可參加。國民年金開辦以後將現行的老農津貼、敬老津貼、身心障礙相關福利津貼等，均整併入該制度。
比較上述各制度間，因計算方式、補助比例、薪俸基準不同，還有優惠存款，造成少數軍公教待遇遠優於多數的勞工和一般國人，無法達到給付對象公平的原則。
「三十年不會倒 增加年輕人保費負擔」
其次，就財源負擔公平來說，面對各類保險所需資金的重大缺口，到底該由誰或那個族群來負擔弭平，也牽動了世代族群的公義問題，並考驗著執政者的智慧能力。馬政府曾提出了繳多、領少、保證三十年不會倒等三個重點的年金改革方案，為了保障年金三十年不會倒，年輕世代在未來三十年中需要提高保費、降低所得替代率，但等到退休時卻沒人保證他們可以領得到（只保證三十年）。可見那是一個不對等、不公平的改革方案，而且政府用增加年輕人的負擔，來弭補上一代錯誤的資金缺口，更是一個不公義的解決方法，會有嚴重的「世代掠奪」現象。
但若資金缺口要全部由當代國人負擔的方法，不外乎政府編列預算由全民支應，或開徵特別捐轉嫁由企業界吸收。透過政府編列預算支應，因缺口金額龐大，不論採用加稅、舉債、或變賣國有財產方式，來做為對應之財政資金來源，均會立即得面臨「財政懸崖」的風險，或讓財政紀律蕩然無存之慮。反之，雖然有此一說認為退休年金，係屬企業用人的人事成本之一部分，過去的低估提撥金額，造成今日退休基金的嚴重不足，開徵特別捐由企業負擔只是錯誤的更正處理，在會計學理論上非屬無據。可是這種處理方式，恐會有惡化投資環境，打擊經濟成長之虞；今日民意高漲之際，要完成立法通過也是不容易。
因此不管靠那種單一對象，來籌措退休年金財源方案，均屬不可行之事；比較務實的做法是委請專業的會計師、精算師等團體，精確計算所需成本，合理分攤給相關之人士或族群，並由政府召開公聽會、協調會廣為宣導，取得社會共識後，加以推動。
「三層年金」 統一改革
我國年金制度採各類年金分別立法原則，且主管機關依其性質不同，有考試院、內政部、國防部、教育部…，政出多門。年金改革乃多頭馬車，各自本位主義，都只是在行政法規做枝節的修訂，或爭取預算、經費以求基金不破產的苟延殘喘掙扎，所提的方案均屬見樹不見林的微觀立場，而無宏觀的改革視野。
事實上，年金制度包含了社會福利及職業年金兩個不同屬性保險性質，整合本已不易；加上國人素有「不患寡、患不均」的心態，因此如何提出一套涵蓋不同性質，又能降低國人相對不公平感的年金保險制度，來做為引領改革方向的目標，是年金改革所必要挑戰的任務。
本文提出了「三層年金」的保險制度，也就是整合現行各類保險年金為具有三層（類）年金的制度，年金的內容包含了：國民（基礎）年金、職業年金、及商業年金等三大類。
一、國民年金：
以照顧每一位年滿六十五歲或身心障礙國民之基本生活為目標，不因為身分、職業差異而有所不同，本質上為社會安全制度的一環，採「定額給付制」。強調給付的公平性、必要性，經費來源由政府編列預算，以租稅收入支應為原則。
二、職業年金：
考量不同行業之危險性、重要性，且工作性質是屬社會所必需，但其成本無法由一般就業市場自行吸收者為給付對象，採「確定提撥制」（個人帳戶制）給付；例如：消防員工作具有危險性，且為社會安全所必備，但私經濟範疇無法提供相關服務，須由公共領域提供優惠之年金待遇。職業年金採分組分類，訂定不同之年金給付標準、或退休年齡。分組分類標準則定期由社會公正團體、或成立委員會檢討，可以減少社會對行業別不平等的疑慮。所需要的經費採開徵特別捐，成立就業安定基金、專款專用提撥支應。
三、商業年金：
除了上述的國民年金、職業年金以外，為提高國人的退休生活品質，可以在退休年金制度裡加上商業年金部分。政府應輔導保險業開辦退休年金保險，並提供專業長期保證服務，採相對提撥、或租稅減免方式，鼓勵國民投保。既可在現有的人壽保險、產物保險以外，擴大保險業的市場規模，又因國人自付保費具有儲蓄性質，可以減輕政府財政負擔，來提高國人的退休生活品質。
改革方案：要快、準、有效及透明
台灣和歐洲、日本一樣被少子、高齡化的趨勢困擾，但歐、日早在二十年前，就啟動年金改革工程，台灣卻一直遲滯不前。520迎接新政府到來的，將是四枚退休基金的未爆彈，它們預估的破產時間依序是：2019年影響人數約15萬人的軍人退撫基金，2027年影響人數約1,014萬人的勞保基金，2028年影響人數約19萬人的公校教師退撫基金，及2030年影響人數約29萬人的公務退撫基金。
面對第一顆未爆彈的時間壓力，也就是說蔡英文政府最快在三年後，就要面對退休基金破產的危機。所以如何有效推動年金改革方案，是新政府刻不容緩的挑戰。具體的建議如下：
一、儘速召開年金改革會議 確定基準日及主政單位：
蔡英文總統在年金議題上的具體政見，目前只有上任後立即召開全國年金改革會議，並在半年到一年內達成結論。這樣的宣示在面對退休基金未爆彈，將在三年後引爆的壓力，顯然是緩不濟急的，應該更積極地確定年金改革的基準日才可以；否則基準日未訂，很多的改革精算是無法進行估計的。另外現行退休年金之主管機關涵蓋了內政部、教育部、國防部、銓敘部等多個部會，多頭馬車各行其事，無法整合；應確定副院長層級以上人士擔任總負責人，以發揮統合效果。尤其各項年金改革均牽涉到財源籌措、評估問題，專業性相當高，財政部更應責無旁貸地擔負更多責任。
二、公佈基金財務缺口 政府分二十年補足
現行年金制度採各類年金單獨作業方式營運，各基金的規模不同，作業方式不一，甚至財務結構也良莠不齊。制度改革首先要對現況進行盤點，並採「創設合併」方式，有效進行整合，將各基金的財務缺口計算出來。對資金缺口的處理，除了另案檢討、究責以外；今天各種退休金準備不足的窘境，不論其原因是當初制度設計不良、管理不當、基金操作人謀不臧，在會計上均屬「沉沒成本」的性質，與未來的決策無關。任何退休金的改革方案，若糾纏在這些過往的錯誤因素，要把目前退休金不足的缺口，轉嫁由現在或未來的在職人員負擔，顯不公平；也可能會把政府宣稱的「世代包容」美意，淪為世代循環的噩夢。因此，將財務缺口分二十年由政府逐年編列預算補足，不再併入年金項目的既有成本計算，較符合世代正義的精神。
三、組成專業小組，精算三層年金方案：
馬政府在年金改革上，最被人詬病的就是無法提出一個完整的改革方案。各部門都只是在自己的本位主義，尋找現有制度不要破產的方法，每每流於見樹不見林的論述。因此無法清楚的告訴人民改革的方向、努力的目標，當然也就無法產生全民共識，獲得民眾的支持，更遑論要部份現在已享有退休年金者，放棄其現有利益，來共體時艱。新政府應該記取教訓，提出具體改革方案，才不會重蹈覆轍。尤其年金問題常常牽涉到會計、精算的專業，政府若能組成相關專業小組，並予充分地尊重，整個制度的討論過程，均十分的公開透明，則所提出的年金分案，更能獲得人民的信賴。
四、新舊方案的過渡調整：
為順利推動新制退休年金制度，對適用現行退休金制度者，須採用下列兩項配套措施：
1、依現行制度所領取的退休給付大於新制可以領取金額的人， 應考慮退休人員所得能力降低，很多退休人員確需依賴退休金來過生活，故新舊制調整所需減少之差額部分，不宜一次到位的調降，而立即影響退休人員的生活水準；應分十年調整，每年就差額部分減少10%之退休金額，讓他們除了依新制給付金額可以維持基本生活以外，也有時間逐年調整生活支出規模。
2、依現行制度所領取的退休給付小於新制可以領取金額的人，考量到政府財政負擔能力，對他們所應調增的金額部分，不是一次調足，也是分十年，每年增加10%調整，較符合穩健原則。
五、加強宣導與立法溝通：
年金改革影響到民眾的權益很大，尤其部分民眾的退休所得會受到實質減少的影響，因此推行的阻力一定難免。政府除了在新制度的制訂討論過程，盡量的公開透明，來獲得國人信賴以外；更要對新的政策大力宣導，讓人民充分了解，年金改革是避免退休基金破產的唯一選擇，否則台灣財政狀況變成希臘化，並不是不可能發生的夢魘。另外年金改革也是立法的一項重大工程，所需修訂的法令繁多，各部會除本於職責完成法規修訂內容以外，如何有效與立法院溝通，完成法定程序，也是執政者要努力的重點。
領導者的艱難挑戰
放眼當前國際最出色的三位執政者，如德國總理梅克爾、英國首相卡麥隆及美國總統歐巴馬等，上任都挑最難的任務來做；國人期待蔡英文總統的第一哩路，也是從最難的工作開始。年金改革並不是一個意識形態很強的法案，但其專業難度之高，影響層面之廣，破產時間壓力之大，絕對可以稱為最重要的民生政策項目。需要政府重視財政的理論與實務配合原則，加強專業、溝通能力著手才能成功。從陳水扁、馬英久以來，歷任總統在年金制度的興革方面，建樹有限。人民對新政府有期待，也是新政府上任以後不可迴避的挑戰。