No12(一月刊)欠稅年年高 3月仍大赦

欠稅逾千億，財政部稽徵不力

政府課徵租稅的權力主要有兩種，其一為確定人民納稅義務之權力，其二為對人民已確定之納稅義務要求其履行的權力；亦即「核課權」與「徵收權」兩種。政府行使核課權之期間，謂之核課期間；而徵收權可行使之期間，謂之徵收期間或追徵時效。由於核課期間的規範，限縮了稽徵機關的課稅權利，會直接衝擊人民的納稅義務，較受到財政部與納稅人的關注；而徵收時效則係對經核課確定的稅款，經過一定期間如稽徵機關仍未徵起者，即不得再予徵收，故稅款如逾徵收時效，人民自動會因此減輕其納稅負擔，對他有利；故往往不會主動要求稽徵機關更正，徵收時效逾期自然也不會引起社會較大的重視，財政部也就常常輕忽了徵收績效的落實。事實上，已確定的稅款不能有效徵起，對租稅的公平正義傷害更甚於核課權的執行；而且會讓所有的租稅行政作業全屬作白工地毫無意義，甚至衍生各種稅務風紀的弊端可能，值得財政部重視稽徵行政的最末端工作是否有效落實。

3月大赦欠稅大戶

我國稅捐稽徵法第二十三條規定：「稅捐之徵收期間為五年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。」這是原則性規定的本文。在本文之下還有第四項但書規定：「稅捐之徵收，於徵收期間屆滿前已移送執行者，自徵收期間屆滿之翌日起，五年內未經執行者，不再執行，其於五年期間屆滿前已開始執行，仍得繼續執行；但自五年屆滿之日起已逾五年尚未執行終結者，不得再執行。」，及第五項規定：「本法中華民國九十六年三月五日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起逾五年尚未執行終結者，不再執行。」。就第四項的法條來看，在稅捐機關徵收稅捐的期間為五年，這五年的期限自繳納期限屆滿的第二天起算，如果沒有在屆滿期限前移送法務部的行政執行處執行，五年徵收期間屆滿後就不能再執行。稅捐機關在徵收期間屆滿前，已經將欠繳的稅捐移送行政執行處執行，行政執行處沒有在欠稅徵收期間屆滿之日起五年內，對欠稅債務人實施執行的程序，就不可以再執行；移送後已經開始執行的案件，可以繼續執行；但在徵收期間屆滿之日起，超過五年尚未執行終結者，不得再執行。因此稽徵機關追稅期最長十五年。但是在96年3月5日修法以前已經移送執行，目前還在繼續執行中尚未終結的案件，則適用第五項的法條的規定，這類舊案的執行期間，一律至明(106)年3月4日結束，明年3月5日起，欠稅即一筆勾銷；包括黃任中、黃若谷、夏黃新平等著名欠稅大戶，都在這批「大赦」名單中，對我國租稅公平性的傷害甚大。

財政部怠惰 欠稅日增

除了徵收大限將屆讓欠稅大戶得以僥倖豁免，造成租稅負擔公平的傷害以外，財政部長期以來對租稅徵收的怠惰，讓我國累積大筆的欠稅金額，更是對租稅公平的結構性傷害。根據立法院預算中心106年度單位預算評估報告，截至104年度累積欠稅金案件共41萬2千件，累積金額1,274.73億元，可見財政部對租稅債權的徵收仍有待加強的必要。雖然年度待徵收案件並沒有顯著增加之趨勢，以前年度的欠稅金額甚至有減少下降的趨勢；但104年度的新增稅款為117.89億元，與101年的108.51億元、102年的98.09億元、103年的89.73億元相比較，104年的金額是101年以來的新高(如附表一)，值得相關單位探究增加的趨勢。分析欠稅案件發生的原因，各區國稅局多表示與納稅義務人對稅法規定不熟悉，或因與稽徵機關就稅法規範之認知有落差致產生課稅爭訟有關。各區國稅局應持續強化稽徵業務，透過各種場合向民眾宣導租稅教育，提升民眾對稅法的認識，並對納稅義務人不服處分之案件妥適處理，以及積極採租稅保全措施，來保障租稅債權。

另外就欠稅稅目別來看，104年度國稅累積欠稅金額792.28億元中，以營利事業所得稅395.77億元(占49.95%)最多，其次依序為營業稅155.89億元(占19.68%)、綜合所得稅125.44億元(占15.83%)、遺產贈與稅97.54億元(占12.31%)。其中跟公司行號有關的稅目，即營利事業所得稅與營業稅兩者相加占全體欠稅的69.63%，可見我國的欠稅主體係以營利事業組織為大宗。分析其原因可能我國企業環境，仍然充斥人頭文化，很多公司行號負責人或股東多為人頭身分，根本無力繳納稅款亦無財產可供執行，至欠稅難以徵起(如附表二)。

亟待修法補漏洞

綜上面對稅捐稽徵法徵收大限及欠稅款長年居高不下，影響我國的租稅實質公平性；財政部短期作為，應檢討稅捐稽徵法第23條對各項欠稅款採無差別的時效待遇是否合理問題，可以考慮將惡意或鉅額欠稅大戶增加其徵收年限，方屬公允。因事涉修法及徵收期間將屆的時間壓力，財政部應以短期最優先的處理方式進行。至於高達千億元以上的欠稅金額，財政部宜重視督導，擬定具體的追徵計畫確實執行，並嚴格控管；如此才能有效建立公平的課稅環境，否則不論建置何種公平的稅制，稽徵行政如何的客觀嚴謹，最後欠稅大戶透過繳稅的漏洞，來規避繳納義務，那麼所有的公平課稅努力都會是枉然的啊！

表1：100—104年度欠稅統計表                  

單位：千件、新台幣百萬元

 資料來源：立法院預算中心

表二：104年度國稅各稅累計欠稅統計表

單位：新台幣百萬元

資料來源：立法院預算中心